Акцизы
Акцизы, являясь важнейшим (как и налог на добавленную стоимость) косвенным налогом, взимаются с продуктов и услуг и заложены в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. В то же время действительным его носителем становится покупатель, оплачивающий акциз при покупке товара. Следовательно, акциз – ценообразующий фактор.
В Российской Федерации согласно с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями (в редакции от 10 февраля 1999 г.) введены акцизы на целый ряд продуктов широкого потребления, хотя и не являющихся в своей подавляющей части предметами первой необходимости.
Сегодня акцизы регулируются НК РФ (часть вторая, гл. 22).
Плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные коммерсанты, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Налогоплательщики — участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению прямые обязанности по уплате налога. Подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются:
– спирт этиловый из всех видов сырья;
– содержащая спирт продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
– алкогольная продукция, пиво, табачная продукция;
– ювелирные изделия;
– автомобили легковые, мотоциклы, автомобильный бензин, а также нефть, газовый конденсат, естественный газ.
Объектом обложения являются следующие операции:
– реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных продуктов;
– реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-изготовителей этой продукции;
– передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных продуктов собственнику указанного сырья;
– передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими для своих нужд подакцизных товаров в уставный капитал организации;
– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;
– реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;
– некоторые другие операции.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
– передача подакцизных продуктов одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому;
– реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределами территорий России;
– закачка природного газа в подземные хранилища;
– реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами;
– реализация нефти, произведенной в следствии переработки нефтешламов.
Ставки акцизов являются едиными и действуют на всей территории Российской Федерации. Установлены два вида ставок: адвалерные и специфические. Адвалерные – в % к себестоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза и специфические – в рублях и копейках за единицу измерения продукта. Преобладают специфические ставки. В 2001 г. ставки значительно повышены, особенно на бензин, нефть и др. продукты. Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. Стоимость марок дифференцируется исходя из объемной доли этилового спирта в алкогольной продукции.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Она находится в зависимости от установленных налоговых ставок на произведенные налогоплательщиком подакцизные товары. Если для подакцизного продукта действуют специфические ставки, то их объем определяется в натуральном выражении. Если для подакцизных продуктов установлены адвалерные ставки, то их объем – в стоимостном выражении, исчисленном исходя из рыночных цен без акциза, НДС и налога с продаж. Порядок исчисления акциза. Сумма налога ориентируется плательщиком самостоятельно.
По подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены своеобразные налоговые ставки, сумма налога равна произведению соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При адвалерных налоговых ставках сумма акциза исчисляется как сообразная налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По акцизам (так же, как и по НДС) действуют налоговые вычеты, т.е. уменьшение общей суммы налога. Вычеты распространяются на суммы налога:
– уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на территорию России, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
– уплаченные владельцем давальческого сырья, являющиеся подакцизными;
– уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, сделанному из пищевого сырья и использованному для производства виноматериалов, а в дальнейшем – для производства алкогольной продукции;
– уплаченные налогоплательщиками при возврате потребителем подакцизных товаров.
Вычеты сумм налога продавцам, производящим виноматериалы из этилового спирта, сделанного из пищевого сырья по ценам, включающим налог, исчисляется по установленной формуле. Если сумма вычета превышает сумму налога, полученную от покупателя, то она относится на счет дохода после уплаты налога на приток средств. Условия получения налоговых вычетов аналогичны тем, что действуют по НДС.
Дата реализации, учитываемая при исчислении акциза, устанавливается в зависимости от вида товара (сырья):
1) день оплаты товара распространяется на следующие виды подакцизных продуктов: автомобильный бензин, дизельное топливо, природный газ;
2) день отгрузки – для остальных подакцизных продуктов и минерального сырья, кроме алкогольной продукции.
Срок уплаты налога в бюджет при реализации подакцизных товаров и минерального сырья зависит от практической реализации за истекший налоговый период.
При реализации спирта, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива расчет ведется исходя из фактической реализации указанных продуктов за истекший налоговый период:
– не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, – по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
– не позднее 15-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным, – по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья (нефть, газовый конденсат, природный газ), а также прочих продуктов (кроме алкогольной продукции) производится в те же сроки, указанные выше.
Налогоплательщики акциза обязаны предположить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Статья размещена в рубрике: Информация
